Документ для списания стоимости трав использованных на корм скоту
- Главная
- Статьи
- Отраслевой учет
- Учет в сельском хозяйстве
47422 декабря 2008
Е Горяная
Сельхозорганизации, занятые животноводством, обычно выращивают и многолетние травы. При этом перед бухгалтером часто встает проблема корректного списания затрат на их выращивание. Например, можно ли списывать их единовременно или следует распределять на несколько лет и постепенно включать в себестоимость? Каким способом распределять расходы и на каком счете учитывать переходящие остатки? Как учесть затраты при налогообложении прибыли? Мы ответили на поставленные вопросы.
Бухгалтерский учет затрат
Обычно хозяйства выращивают травы на корм скоту. Кормовые травы могут использоваться в виде сена, зеленого корма, силоса, сенажа, травяной муки. Все кормовые травы подразделяют на четыре хозяйственно-ботанические группы: злаковые, бобовые, осоковые и разнотравье, а по длительности жизни они могут быть однолетними и многолетними.
Годовой цикл жизни многолетних кормовых трав слагается из фаз: весеннее отрастание, кущение, колошение – бутонизация, цветение, плодоношение с повторным кущением, осенняя вегетация, зимний покой. Если длительность жизни трав превышает один год, то затраты, связанные с их посевом и выращиванием, распределяют по годам использования пропорционально числу лет эксплуатации посевов в соответствии с запланированным севооборотом.
В бухгалтерском учете затраты на выращивание трав учитывают по дебету счета 20 субсчет «Растениеводство» на соответствующем аналитическом счете. Суммы фактической себестоимости выращенной продукции отражают по кредиту счета 20. Соответственно, остаток по этому счету будет показывать стоимость незавершенного производства.
Для получения высокоурожайных травостоев многолетние травы размещают по зяби, высевая преимущественно под покров яровых зерновых культур (ячменя, яровой пшеницы, овса), а также под однолетние викоовсяные смеси, убираемые на зеленый корм и силос.
Урожай многолетних трав, посеянных подпокровной культурой, может быть получен в год посева. В таком случае общие затраты по незавершенному производству (например, расходы по предпосевной обработке почвы к севу) делятся между покровной и подпокровной культурами. Распределяют расходы пропорционально сбору продукции с одного гектара в центнерах кормовых единиц.
А вот если в год посева урожай подпокровной культуры не получен, все затраты относят на покровную культуру. На продукцию беспокровных и подпокровных трав данного года относят затраты по уходу и уборке, а также долю затрат по посеву исходя из срока использования трав.
Распределение затрат по видам продукции
В тех случаях, когда затраты, учтенные по одному объекту, необходимо распределить между несколькими видами продукции в бухгалтерском учете применяют способ коэффициентов. Он заключается в том, что вся полученная продукция при помощи коэффициентов переводится в условную полноценную продукцию и определяется количеством калькуляционных единиц. Затем затраты делят на количество этих единиц и определяют себестоимость одной единицы.
Умножая себестоимость одной калькуляционной единицы на количество условной продукции каждого вида, получают затраты по каждому виду продукции.
Отметим, что способ коэффициентов при исчислении себестоимости продукции используют и при выращивании многолетних трав.
В том случае, когда сельскохозяйственная организация несет затраты по сеянным травам, улучшенным и естественным сенокосам и культурным пастбищам и получает только один вид продукции, они полностью относятся на затраты по выращиванию трав
текущего года.
То есть эти затраты формируют себестоимость выращенных трав в том году, в котором они были произведены. К таким затратам относят подкормку, подкос, эксплуатационные расходы по орошению и водоснабжению угодий, занятых посевами трав.
Необходимо учитывать, что при скармливании на корню зеленой массы животным из суммы затрат на выращивание необходимо вычесть стоимость этой зеленой массы. Количество скормленной на корню продукции комиссия определяет расчетным путем. Состав комиссии назначает руководитель сельхозорганизации. Как правило, в нее включают агронома, бригадира подразделения, где выращивались травы, зоотехника.
Особенности налогообложения
При налогообложении прибыли все затраты делят на прямые и косвенные. Причем организация имеет право самостоятельно определить в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством сельскохозяйственной продукции.
Косвенные расходы, которые организация произвела в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме включают в расходы текущего года.
В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы. Эти правила установлены статьей 318 Налогового кодекса РФ.
Прямые расходы относятся к расходам текущего налогового периода по мере реализации сельхозпродукции, в стоимости которой они учтены. Суммы затрат, которые в текущем году нельзя признать в расходах, переходят на следующий год (в котором будет получен урожай). А вот для оценки остатков незавершенного производства применяют правила, изложенные в статье 319 Налогового кодекса РФ.
Коэффициенты перевода в условную единицу
Пунктами 64.12 и 64.13 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях установлены следующие коэффициенты:
– сено однолетних, многолетних трав, кормового люпина и донника – 1;
– семена однолетних трав – 9;
– семена многолетних трав – 75;
– кормовой люпин и донник – 14;
– солома однолетних, многолетних трав, кормового люпина и донника – 0,1;
– зеленая масса однолетних трав, кормового люпина и донника – 0,25;
– зеленая масса многолетних трав – 0,3.
Данные коэффициенты применяют для распределения общих затрат сельскохозяйственной организации по культурам пропорционально сбору продукции (один центнер с одного гектара).
Напомним, что Методические рекомендации утверждены приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792.
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
130. Определение себестоимости продукции сеяных однолетних и многолетних трав производится по каждому ее виду – сену, зеленой массе, семенам, соломе в следующем порядке:
– если однолетние травы используются для получения одного вида продукции, то расчет себестоимости проводится простым способом и сводится к делению суммы затрат по данной культуре на количество полученной продукции. Как правило, сеяные травы дают несколько видов продукции. Поэтому при исчислении их себестоимости каждый вид продукции пересчитывается в условную по установленным коэффициентам. После этого распределение затрат по видам продукции осуществляется в общеустановленном порядке;
– по многолетним травам, вне зависимости от сроков использования площадей для получения различных видов продукции, себестоимость 1 ц продукции определяется также с помощью установленных коэффициентов.
131. При исчислении себестоимости продукции многолетних трав имеются некоторые особенности. Они обусловлены тем, что затраты по выращиванию многолетних трав делятся на затраты прошлых лет и текущего года. Затраты прошлых лет по многолетним травам (обработка почвы, посев, уход за посевом и др.) распределяются между смежными годами, исходя из урожайности за каждый год и количества лет использования этих посевов. Так, при равномерной урожайности и эксплуатации посевов в течение трех лет за первый год относится 34% этих затрат, на второй – 33%, на третий – тоже 33%. Если многолетние травы используются на протяжении двух лет и их урожайность одинакова, то на каждый год относится половина (50%) этих затрат.
Затраты прошлых лет по многолетним травам, относящиеся к продукции будущего года, рассматриваются как незавершенное производство по данным культурам.
Затраты текущего года, связанные с выращиванием, уборкой продукции многолетних трав, полностью относятся на себестоимость данного года.
Таким образом, по многолетним травам затраты, относящиеся к полученной продукции, включают часть затрат прошлых лет и всю сумму затрат текущего года. В своей совокупности они и составляют себестоимость произведенной продукции.
Пример. В отчетном году организация использовала посевы многолетних трав на площади 100 га. Сумма затрат прошлых лет, отнесенная в текущем году на эту площадь, равна 360000 руб. Эта площадь была использована следующим образом, га:
I укос | II укос | Всего | |
на сено | 70 | 20 | 90 |
на семена | 5 | 15 | 20 |
на зеленую массу | 5 | 20 | 25 |
на выпасы | 20 | 25 | 45 |
Итого | 100 | 80 | 180 |
Методика расчета себестоимости продукции:
Для отнесения затрат прошлых лет на полученную продукцию необходимо общую сумму затрат (360000 руб.) разделить на общую эксплуатационную площадь с учетом двойного использования (180 га), что составляет 2000 руб. на 1 га
(360000 руб. : 180).
Затем определяют долю затрат прошлых лет, приходящуюся на каждый вид продукции:
На сено (всех укосов) – 180000 руб. (2000 руб. x 90)
На семена (всех укосов) – 40000 руб. (2000 руб. x 20)
На зеленую массу (всех укосов) – 50000 руб. (2000 руб. x 25)
На выпасы (всех укосов) – 90000 руб. (2000 руб. x 45)
Итого………….. 360000 руб.
Затраты текущего года составили 416740 руб.
Получено продукции в пересчете на условную, ц:
Сена (1800 x 1,0)………………………………… 1800
Семян (40 x 75,0)………………………………… 3000
Зеленой массы (2000 x 0,3)…………………………. 600
Всего…………………………………………… 5400
Фактическая себестоимость 1 ц условных единиц продукции, определяется суммой всех затрат, относимых на отчетный год, – 776740 руб. и деление ее на количество условной продукции.
(360000 + 416740) / 5400 = 143,84 руб.
Затраты, отнесенные на сено, – 258912 руб. (1800 x 143,84)
Затраты, отнесенные на семена, – 431520 руб. (3000 x 143,84)
Затраты, отнесенные на зеленую массу, – 86304 руб. (600 x 143,84)
Фактическая себестоимость 1 ц сена – 143,84 руб. (258912: 1800)
Фактическая себестоимость 1 ц семян – 10788 руб. (431520: 40)
Фактическая себестоимость 1 ц зеленой массы – 43,15 (86304: 2000)
Себестоимость сена (по естественным сенокосам) определяется исходя из общей суммы затрат по укосу, транспортировке сена к местам хранения и укладке его в стога и скирды.
132. Себестоимость сена (с культурных сенокосов) охватывают, кроме того, расходы по их созданию: работы по вспашке, дискованию, посеву трав и т.д. Они рассматриваются как незавершенное производство по культурным сенокосам и на протяжении 3 – 4 лет включаются в себестоимость сена, полученного с данной площади. В результате этого все затраты по созданию культурных сенокосов за указанный период должны быть включены в себестоимость полученной продукции. Естественные и культурные сенокосы дают один вид продукции – сено. Поэтому для исчисления его себестоимости применяется простой способ калькулирования.
Продукцией пастбищ является зеленая масса, скормленная животным на корню. Ее количество определяют расчетным путем и оформляют актом. Стоимость зеленой массы, потребленной на корню, относится на затраты соответствующего вида или группы животных без оприходования ее в состав сельскохозяйственной продукции.
133. Пастбищные корма с естественных пастбищ отражают только в количественном выражении (в центнерах кормовых единицах).
Их себестоимость не исчисляется, поскольку затраты, связанные с их получением, отсутствуют.
По культурным пастбищам все затраты, связанные с посевом, выращиванием кормовых культур и с содержанием пастбищ, используемых для выпаса скота, относят непосредственно с кредита субсчета 20-1 “Растениеводство” в дебет субсчета 20-2 “Животноводство”, на аналитические счета тех групп скота, которые пользовались пастбищами.
Себестоимость пастбищных кормов на культурных пастбищах определяется путем деления затрат по их созданию и содержанию (прошлых лет и текущего года) на количество центнеров указанных кормов. При калькулировании себестоимости продукции сеяных трав принимают во внимание урожай зеленой массы, подвергшейся взвешиванию.
Зеленую массу сеяных трав культурных пастбищ, скармливаемую животным на корню (путем выпаса), не приходуют и не калькулируют. Вес скормленной зеленой массы определяют расчетным путем для исчисления потребленных отдельными видами скота кормов. Если в организации имеется одно пастбище, используемое под выпас разных видов животных, возникают определенные трудности при распределении затрат по содержанию пастбища. В этих случаях затраты между группами скота, пользовавшими пастбище, распределяют пропорционально кормо-дню, исходя из нормы расходования сена в непастбищный период.
Например, затраты в организации по севу трав и содержанию пастбища составили 699300 руб. Затраты пастбищных дней (кормо-дней) и количество используемых кормов по нижеследующим группам животных составили:
Виды скота | Кормо-дни | Норма расхода сена в день, кг | Использование сена на пастбище, кг |
Коровы | 154 840 | 7 | 1 083 880 |
Телята текущего года рождения | 42 720 | 4 | 170 880 |
Овцы всех возрастов | 95 867 | 1,5 | 143 801 |
Итого | 293 427 | X | 1 398 561 |
Расчет скормленной зеленой массы:
Определяется себестоимость 1 кг скормленного сена – 0,50 руб. (699300 / 1398561)
Распределяются затраты по группам животных:
Коровы (0,50 x 1083880) = 541960
Телята (0,50 x 170880) = 85440
Овцы (0,50 x 143801) = 71900
Итого………….. 699300
134. Калькулирование себестоимости зеленой массы силоса и сенажа.
Процесс производства силоса и сенажа включает два этапа: заготовление силосной или сенажной массы и приготовление силоса либо сенажа. В соответствии с этим затраты учитываются по субсчету 20-1 “Растениеводство” на разных аналитических счетах. По аналитическому счету “Выращивание зеленой массы (соответствующей культуры) на силос (или сенаж)” принимают во внимание все затраты по выращиванию, уборке зеленой массы, ее измельчению, расходы по доставке и разгрузке. Зеленая масса на протяжении года приходуется по ее плановой себестоимости и отражается по дебету субсчета 10-7 “Корма” аналитического счета “Зеленая масса на силос (сенаж)” и кредиту субсчета 20-1 аналитического счета “Выращивание зеленой массы на силос (или сенаж)”.
Одновременно с этим использованная зеленая масса в этой же оценке списывается с кредита субсчета 10-7 в дебет субсчета 20-1, аналитический счет “Силосование” или “Приготовление сенажа”.
В конце года после распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов (они относятся как на счет “Выращивание силосной массы”, так и на счет “Силосование”) определяется фактическая себестоимость зеленой массы, использованной на силос или сенаж.
При этом себестоимость 1 ц силоса определяется, таким образом, стоимостью зеленой массы по фактической себестоимости и фактически произведенными затратами по силосованию. Фактическая себестоимость силоса калькулируется по массе готового силоса (за вычетом угара не ранее чем через 20 дней после закладки). Массу силоса устанавливают путем перевода из объемных единиц (кубических метров) в весовые (центнеры) по специальным таблицам (в зависимости от способа измельчения зачетной массы, состава компонентов, их влажности, срока закладки) или по среднему его весу в 1 кубическом метре. Для этого вырезают слой 0,5 – 1,0 м по длине траншеи (бурта) или другого сооружения на всю (или на половину) ширину и на всю высоту – и взвешивают, обмерив эту вырезку, вычисляют объем и, зная вес силоса, определяют средний вес его 1 кубического метра. Исчисление себестоимости 1 ц силоса приведено в табл. 8.
Источник
СУБСЧЕТ 20-1 “РАСТЕНИЕВОДСТВО”
Субсчет 20-1 предназначен для учета затрат и выхода продукции растениеводства, включая садоводство, цветоводство и выращивание саженцев (питомники).
Аналитический учет затрат растениеводства под урожай текущего года и выхода продукции организуют по подразделениям, арендаторам, статьям затрат (их группам) и видам производимой продукции.
Затраты по недобору продукции вследствие стихийных бедствий и иных неблагоприятных погодных условий в размере, возмещаемом органами страхования, относят по застрахованным посевам в дебет счета 76, а по производствам, не давшим вообще продукции, – все затраты. По незастрахованным посевам потери списывают на убытки.
Продукцию, предназначенную на кормовые и семенные цели (сено, силос, сенаж, семена с сортовых участков или семенных посевов, посадочный материал), приходуют на счет 10 “Материалы”; продукцию, предназначенную для продажи, промышленной переработки в своем хозяйстве и на другие цели, – на счет 43 “Готовая продукция” (субсчет 1 “Растениеводство”).
Скошенную и скормленную скоту зеленую массу сеяных трав естественных пастбищ с кредита субсчета 20-1 списывают на дебет субсчета 20-2 “Животноводство” на ту группу животных, для кормления которой она была использована. Продукцию, использованную на корм скоту путем выпаса, не приходуют. Затраты по уходу за пастбищами, выпасами, выгонами и посевами списывают непосредственно на расходы по содержанию соответствующих групп животных.
Корма, заготовленные на стороне, после выявления на субсчете 20-1 всех затрат по их заготовке приходуют на субсчет 10-7 “Корма”.
Затраты по переборке, сортировке и сушке продукции растениеводства урожая текущего года отражают на субсчете 20-1. Все отходы (земля, гниль, мертвая засоренность, усушка), а также фуражные отходы списывают методом “красное сторно” по кредиту субсчета 20-1 и дебету счетов, на которых учитывают продукцию в зависимости от назначения (10, 43). Фуражные отходы приходуют в оценке по плановой себестоимости исходя из фактического содержания в них полноценного зерна. Затраты по переработке, сортировке продукции урожая прошлого года относят непосредственно на увеличение стоимости соответствующего вида продукции.
Расходы по подготовке семян к посеву (протравливание и другие), погрузке и транспортировке их к месту сева относят на сельскохозяйственные культуры по соответствующим статьям затрат.
Затраты по погрузке, транспортировке навоза от животноводческих помещений к месту хранения и приготовления к внесению под урожай сельскохозяйственных культур независимо от расстояния перевозки, по загрузке в разбрасыватели и по их внесению в почву учитывают на данном субсчете и относят на культуры по соответствующим статьям затрат. В аналогичном порядке относят затраты по минеральным удобрениям.
В затраты по садоводству, виноградарству и другим аналогичным производствам относят все расходы текущего года, включая затраты по работам, выполненным после сбора урожая.
Себестоимость отдельных видов сельскохозяйственной продукции, получаемой от соответствующих культур (групп культур), определяется исходя из затрат, отнесенных на данную культуру (группу культур).
В себестоимость продукции растениеводства включают затраты на возделывание культур (групп культур), уборку и доставку: зерна – до склада или другого места первичной подработки; сена и соломы – до пункта хранения; картофеля – до мест хранения (картофелехранилище); плодов и ягод, продукции цветоводства и лекарственных культур, овощей закрытого грунта – до пункта приемки или хранения; семян однолетних и многолетних трав, овощных и других культур, а также льна – до пункта хранения; зеленой массы на корм скоту – до места потребления; зеленой массы на силос, сенаж, гранулы и травяную муку – до мест силосования, сенажирования (башни, траншеи, ямы), хранения травяной муки и гранул.
В себестоимость продукции растениеводства текущего года не включают затраты по убранным, но не обмолоченным или неубранным культурам. Себестоимость единицы продукции по каждой культуре (без побочной) определяют делением затрат, отнесенных на эту культуру на валовой выход продукции <*>. При несовпадении объекта учета затрат с объектом исчисления себестоимости предварительно определяют затраты, приходящиеся на побочную продукцию: солому (полову), ботву картофеля, стеблей кукурузы, капустного листа и т.п. – исходя из отнесенных на них затрат по уборке, прессованию, транспортировке, складированию и другим работам по заготовке этой побочной продукции. Оставшиеся затраты относят на себестоимость основной продукции.
——————————–
<*> Конкретный порядок исчисления себестоимости отдельных видов продукции растениеводства приведен в “Методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве” М.: Минсельхозпрод России, 1996.
В растениеводстве, кроме продукции, получаемой от каждой отдельной сельскохозяйственной культуры, объектами исчисления себестоимости являются также сельскохозяйственные работы, выполняемые в текущем году под урожай будущего года и относящиеся к незавершенному производству (1 га) по их видам, а также работы по улучшению земель, осуществляемые за счет собственных средств.
После исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства в конце года плановую себестоимость доводят до фактической путем списания на соответствующие счета калькуляционных разниц. Для этого сопоставляют по каждому аналитическому счету плановую себестоимость приходованной в течение года продукции с фактическими затратами и выявляют разницу, подлежащую распределению. Если фактическая себестоимость продукции окажется ниже плановой (экономия), разницы списывают методом “красное сторно”, если выше (перерасход) – обычной записью.
Калькуляционные разницы по продукции растениеводства списывают с кредита счета 20-1 “Растениеводство” (отдельных аналитических счетов) в дебет следующих счетов:
10-8 “Семена и посадочный материал” – на сумму, приходящуюся на остаток неизрасходованных семян производства текущего года;
10-7 “Корма” – на сумму, приходящуюся на остаток кормов производства текущего года;
43-1 “Готовая продукция растениеводства” – на сумму остатка товарной продукции растениеводства;
20-1 “Растениеводство” – на сумму, приходящуюся на семена посеянных озимых культур;
20-2 “Животноводство” – на сумму, приходящуюся на израсходованные корма собственного производства текущего года;
20-3 “Промышленные производства” – на сумму переданной в переработку продукции;
90-2 “Себестоимость продаж” – на сумму, приходящуюся на проданную (реализованную) продукцию производства текущего года.
После распределения и списания калькуляционных разниц по культурам (группам культур) на счете 20-1 “Растениеводство” остаются только затраты в незавершенном производстве, подтвержденные инвентаризационной описью незавершенного производства, которые показывают в заключительном балансе.
В организациях с хорошо организованной работой по нормированию затрат по решению руководителя организации учет затрат в растениеводстве может осуществляться в целом по подразделениям (арендным коллективам). Объем выполненных работ в целом по подрядному коллективу за год определяют в этом случае на основании технологических карт, составленных по культурам. Работы, выполненные на стороне, оформляют в подразделениях заказчика соответствующими первичными документами в установленном порядке.
При исчислении себестоимости отдельных видов продукции по организации используют суммы фактических затрат (по статьям), которые состоят из расходов по подразделениям и отклонений от нормативов (лимитов), отражаемых обособленно в целом по хозяйству.
В организациях, где планирование и учет затрат в растениеводстве осуществляют в целом по подразделению, в конце года затраты, учтенные по статьям, распределяют по культурам пропорционально установленным нормативам трудовых, материальных, топливно-энергетических и денежных затрат.
Источник