Корма для животных ставка ндс 2017

Налоговая ставка применяется к налоговой базе при реализации. Налоговая база при реализации определяется на дату отгрузки, если ранее не было аванса. Если отгрузка в 2017, соответственно, ставка будет 18%. Если был аванс в 2016, то с него начисляется НДС 10/110, а при отгрузке принимается к вычету в 2017 и начисляется реализация по ставке 18%.

Это следует из совокупностей статей 146, 153, 164, 167 НК РФ.

Обоснование

Налоговый кодекс РФ
Часть вторая

«Статья 164. Налоговые ставки

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.»

• Скачайте формы по теме:
• Реестр счетов-фактур, выставленных налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции
• Реестр счетов-фактур, выставленных налогоплательщиками, реализующими денатурированный этиловый спирт , налогоплательщику, имеющему свидетельство, предусмотренное подпунктами 1-5 пункта 1 статьи 179.2 НК РФ )
• Реестр счетов-фактур, выставленных налогоплательщиками, реализующими виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло, налогоплательщику-покупателю, имеющему соответствующую лицензию на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции
• Расчет НДС, подлежащего восстановлению при внесении основного средства в уставный капитал
• Пояснительная записка о причинах возмещения НДС

В каком случае ставка налога НДС с кормовых добавок составляет 18 процентов, по какой ставке НДС продавать товар нашим покупателям прокомментирует статья.

Вопрос: Товар (кормовые добавки для животных) завозится в РФ по по импорту на основании Контракта со страной-членом Евросоюза. Ставка НДС на этот товар установлена в размере 10%. Таможенный орган требует переквалификации кода ТНВЭД на этот товар, что меняет ставку НДС на 18%. Товар выпускается условно с доплатой обеспечения таможенных платежей в бюджет. Затем проводится экспертиза товара. Тут возможны 2 варианта: 1) эксперт признает, что товар относится к заявленному коду, и на основе его заключения таможня возвращает предприятию ранее оплаченное обеспечение 2) эксперт настаивает на переквалификации товара на код с НДС 18%, и нам приходится судиться с таможней, но суды длятся уже около года без вынесения определенного решения. По какой ставке НДС нам продавать товар нашим покупателям, учитывая, что только экспертиза товара длится не менее 1 мес.? При этом никаких документов кроме расчетов обеспечения, таможенных расписок и заключений эксперта таможня нам не выдает, т.е. для списания дополнительно уплаченного на таможне НДС у нас нет оснований.

Ответ: Поскольку решения суда еще нет, при реализации в России кормовой добавки для животных безопаснее применять 18-процентную ставку НДС.

Ставка НДС в размере 10 процентов применяется при реализации товаров, указанных в перечнях, утвержденных постановлениями Правительства РФ. Если товар в перечнях не назван, то НДС надо начислять по ставке 18 процентов.

Так, согласно разъяснениям Минфина России в письмах от 24.01.2017 № 03-07-07/3076, от

от 20 августа 2015 г. № 03-07-07/48101, от 19 августа 2015 г. № 03-07-07/47833, кормовые добавки не поименованы в перечнях, утвержденных постановлениями Правительства РФ от 31.12.2004 № 908, от 15.09.2008 № 688. Поэтому при реализации кормовых добавок (в частности глютена кукурузного) НДС начисляется по ставке 18 процентов.

Отметим, что в перечне поименован глютен в группе товаров для детского и диабетического питания (код по ОКПД2 10.62.11.160). Значит, при реализации такого глютена НДС надо начислять по ставке 10 процентов, а при реализации глютена, предназначенного для кормления животных, НДС нужно начислять по ставке 18 процентов.

Имеется арбитражная практика по применению ставки НДС для кормовой добавки (холин хлорид). Судебные решения свидетельствуют о том, что при ввозе и реализации такой кормовой добавки налог надо начислять по ставке 18 процентов (определения Верховного суда РФ от 08.02.2017 № 302-КГ16-16188, определения Верховного суда РФ от 29.11.2016 г. № 302-КГ16-15589, постановления арбитражного суда Дальневосточного округа от 06.07.2017 № Ф03-2118/2017, постановления арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.12.2016 г. № Ф02-5427/2016).

Из письма Минфина России от 24.01.2017 № 03-07-07/3076

Вопрос
Товар “кукурузный глютен (кормовая добавка), используется для приготовления комбикормов для с/х животных, в виде порошка” при ввозе на территорию Российской Федерации для внутреннего потребления классифицируется в товарной позиции 2303 10 110 0 ТН ВЭД ЕАС как “остатки от производства крахмала из кукурузы (за исключением концентрированной замочной жидкости) с содержанием белка в перерасчете на сухое вещество более 40% мас.
В перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ТС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию РФ включены “зерновые отходы и кормовые смеси” из перечня товаров, классифицируемых кодом ТН ВЭД ТС 2302 “Остатки от производства крахмала и аналогичные остатки, свекловичный жом, багасса, или жом сахарного тростника, и прочие отходы производства сахара, барда и прочие отходы пивоварения или винокурения, негранулированные или гранулированные”.
При таможенном декларировании в отношении данного товара до 2016 года применялась ставка налога на добавленную стоимость в размере 10%.
При реализации на внутреннем рынке “кукурузного глютена” применялась ставка налога на добавленную стоимость в размере 10% в соответствии с п.2 ст.164 НК РФ как продовольственные товары зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов.
Можно ли применять ставку НДС 10 процентов при реализации на внутреннем рынке товара “кукурузный глютен”, при ввозе которой на таможне НДС был уплачен по ставке 18%.*

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации на территории Российской Федерации кормовой добавки (кукурузный глютен) сообщаем.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при реализации на территории Российской Федерации продовольственных товаров, в том числе зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.
Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 10 процентов при реализации, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 года № 908.
В указанном перечне кормовые добавки не поименованы.
Таким образом, при реализации на территории Российской Федерации кормовой добавки, в том числе кукурузного глютена, следует применять ставку налога в размере 18 процентов.*

Из постановления Правительства РФ от 31.12.2004 № 908

Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации*

Продукты детского и диабетического питания*

10.11.11.130 Говядина и телятина парные, остывшие или охлажденные для детского питания

10.11.31.130 Говядина и телятина замороженные для детского питания

10.11.12.140 Свинина парная, остывшая или охлажденная для детского питания

10.11.32.130 Свинина замороженная для детского питания

10.11.13.140 Баранина и ягнятина парная, остывшая или охлажденная для детского питания

10.11.33.130 Баранина и ягнятина замороженные для детского питания

10.11.15.140 Мясо лошадей (конина, жеребятина) парное, остывшее или охлажденное для детского питания

10.11.35.140 Мясо лошадей (конина, жеребятина) замороженное для детского питания

10.11.16.130 Оленина и мясо прочих животных семейства оленьих (оленевых) парные, остывшие или охлажденные для детского питания

10.11.36.120 Оленина и мясо прочих животных семейства оленьих (оленевых) замороженные для детского питания

10.11.20.170 Субпродукты пищевые парные, остывшие или охлажденные для детского питания

10.11.31.150 Субпродукты пищевые крупного рогатого скота замороженные для детского питания

10.11.32.150 Субпродукты пищевые свиные замороженные для детского питания

10.11.35.160 Субпродукты пищевые лошадей замороженные для детского питания

10.11.36.140 Субпродукты пищевые оленьи замороженные для детского питания

10.12.10.170 Мясо сельскохозяйственной птицы охлажденное для детского питания

10.12.20.170 Мясо сельскохозяйственной птицы замороженное для детского питания

10.11.33.150 Субпродукты пищевые бараньи замороженные для детского питания

10.12.40.127 Субпродукты сельскохозяйственной птицы пищевые для детского питания замороженные

10.12.40.117 Субпродукты сельскохозяйственной птицы для детского питания охлажденные

10.13.15.194 Кровь пищевая сухая для детского питания

10.62.11.160 Глютен*

10.62.11.171 Продукты крахмалсодержащие для детского питания

10.62.20.120 Зародыши мокрого помола

10.86.10.100 Продукция молочная для детского питания

10.86.10.200 Продукция переработки фруктов и овощей для детского питания

10.86.10.300 Вода питьевая, напитки безалкогольные для детского питания

10.86.10.400 Продукция для детского питания на зерновой основе

10.86.10.500 Продукция рыбная для детского питания

10.86.10.600 Продукция мясная для детского питания, в том числе из мяса птицы

10.86.10.700 Изделия хлебобулочные для детского питания

10.86.10.800 Кондитерские изделия для детского питания

10.86.10.900 Специализированная пищевая продукция, в том числе диетическая, не включенная в другие группировки

Из Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОК 034-2014)

10.62.11.160 Глютен* (дополнительно включено изменениями № 7/2016)

10.62.11.161 Глютен пшеничный (дополнительно включено изменениями № 7/2016)

10.62.11.162 Глютен кукурузный* (дополнительно включено изменениями № 7/2016)

10.62.11.169 Глютен прочий (дополнительно включено изменениями № 7/2016)

Ставка налога с кормовых добавок составляет 18 процентов

Письма Минфина России от 20 августа 2015 г. № 03-07-07/48101, от 19 августа 2015 г. № 03-07-07/47833, от 11 августа 2015 г. № 03-07-07/46239

По разъяснениям Минфина России, при реализации кормовых добавок, сырья для пищевой промышленности, веществ для размягчения кожи при дублении надо применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов. Льготная 10-процентная ставка для указанных товаров в Налоговом кодексе не предусмотрена.*

А вот ветеринарные препараты облагаются НДС по ставке 10 процентов, если коды товаров в соответствии с ОКП и ТН ВЭД ТС предусмотрены постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688. При этом по ним должны быть в наличии регистрационные удостоверения, а сами препараты должны входить в Государственный реестр лекарственных средств, размещенный на сайте Минсельхоза России.

Из определения Верховного суда РФ от 08.02.2017 № 302-КГ16-16188

Таким образом, спорный товар (кормовая добавка – холин хлорид)

не может быть отнесен: ни к «Продуктам, используемым для кормления животных» раздела «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня ТН ВЭД ТС; ни к продовольственным товарам, облагаемым налоговой ставкой в размере 10 процентов (зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы), указанным в пункте 2 статьи 164 НК РФ.*

Из определения Верховного суда РФ от 29 ноября 2016 года № 302-КГ16-15589

Судами установлено, что таможней с соблюдением установленной процедуры получены заключение таможенного эксперта, согласно которому ввезенный обществом товар не является готовым вареным кормом, используемым для кормления животных; не является готовым продуктом, используемым для кормления животных; является кормовой добавкой, которая может входить в состав кормов в качестве источника холина. Из инструкции по применению холин хлорида также следует, что данную кормовую добавку вводят в корма и кормовые премиксы на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств, используя технологии ступенчатого смешивания.

Таким образом, отказывая в удовлетворении заявления, арбитражные суды пришли к выводу о недоказанности обществом правомерности применения ставки НДС 10% и подтверждении таможней необходимости исчисления соответствующего налога по ставке 18%.*

Из постановления арбитражного суда Дальневосточного округа от 06.07.2017 № Ф03-2118/2017

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что во исполнение внешнеторгового контракта № MR-PZA от 12.08.2014, заключенного между Компанией MARESIY (HK) DEVELOPMENT CO.LTD (Продавец) и ООО «Приморский зерновой альянс» (Покупатель) на территорию Таможенного Союза ввезен товар – холин хлорид 60% на кукурузной основе (витамин В4) кормовая добавка для производства комбикормов с/х животных, в т.ч. птиц на общую сумму 35 695 долларов США.

На поставленную партию товара подана ДТ № 10702070/190516/0001683, с указанием наименования товара: «холин хлорид 60% на кукурузной основе (витамин В4) кормовая добавка для производства комбикормов с/х животных, в т.ч. птиц, в виде порошка», заявленного кода Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 (далее – ТН ВЭД) – 2309 90 950 0 и ставки НДС на товар 10%.

По результатам проверки правильности классификации товара, а также правомерности применения заявленной ставки НДС, с учетом проведенной экспертизы, которой сделан вывод о том, что спорный товар не относится к такому виду продовольственных товаров, как зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, таможенным органом принято решение от 12.08.2016 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения в ДТ № 10702070/190516/0001683, декларанту предложено в срок до 26.08.2016 представить корректировку декларации на товары и ее электронную копию, в том числе графы 47 (5010) – в части применения ставки НДС в размере 18% вместо 10% и изменения суммы налога.*

Из постановления арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29 декабря 2016 года № Ф02-5427/2016

В декларации на товары общество заявило следующие сведения о товаре – «холин хлорид».

Из судебных актов следует, что таможней с соблюдением установленной процедуры получены заключения таможенных экспертов, согласно которым ввезенный обществом товар не является готовым вареным кормом, используемым для кормления животных; не является готовым продуктом, используемым для кормления животных; является кормовой добавкой, которая может входить в состав кормов в качестве источника холина. Из инструкции по применению холин хлорида также следует, что данную кормовую добавку вводят в корма и кормовые премиксы на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств, используя технологии ступенчатого смешивания.

Данные сведения обществом не опровергнуты.

Установив указанные обстоятельства и оценив подтверждающие их доказательства по правилам главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражные суды обоснованно признали, что общество не доказало правомерность исчисления НДС в отношении ввезенного им товара по ставке 10%.*

• Скачайте формы по теме:
• Реестр счетов-фактур, выставленных налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции
• Реестр счетов-фактур, выставленных налогоплательщиками, реализующими денатурированный этиловый спирт , налогоплательщику, имеющему свидетельство, предусмотренное подпунктами 1-5 пункта 1 статьи 179.2 НК РФ )
• Реестр счетов-фактур, выставленных налогоплательщиками, реализующими виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло, налогоплательщику-покупателю, имеющему соответствующую лицензию на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции
• Расчет НДС, подлежащего восстановлению при внесении основного средства в уставный капитал
• Пояснительная записка о причинах возмещения НДС