Синтетический и аналитический учет семян и кормов

Учёт семян и кормов ведётся на активном, основном и инвентарном счёте 10 «Материалы». По дебету отражается поступление (оприходование продукции), а по кредиту отражается расход (списание продукции). Дебетовое сальдо означает наличие продукции на начало отчётного периода. На счёте 10«Материалы» субсчёте 6 «Корма» учитывают наличие и движение кормов(как собственного производства, так и покупных). Аналитический учёт кормов ведут по их видам, сортам, количеству и стоимости. На складах и в других местах хранения – по количеству. Сено однолетних и многолетних трав, а также природных сенокосов учитывают на одном аналитическом счёте «Сено всех видов», а солому озимых и яровых культур – на общем счёте «Солома». На отдельных аналитических счетах учитывают также заготовленный сенаж, силос, кормовые корнеплоды и другие виды кормов. Корма животного происхождения отражают в учёте бухгалтерской записью: дебет счёта 10 «Материалы» субсчёт 6 «Корма» и кредит счёта 20 «Основное производство» субсчёт 2 «Животноводство». Корма полученные в виде отходов столовых и буфетов отражают бухгалтерской записью: дебет счёта 10 «Материалы» субсчёт 6 «Корма» и кредит счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» субсчёт 3 «Производство общественного питания». На стоимость покупных кормов поступивших в организацию составляют запись: дебет счетов 10 «Материалы» субсчёт 6 «Корма», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам» субсчёт 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарно-материальным ценностям, работам, услугам» и кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Оприходование кормов, полученных от производства продукции растениеводства отражается бухгалтерской записью: дебет счёта 10 «Материалы» субсчёт 6 «Корма» и кредит счёта 20 «Основное производство» субсчёт 1 «Растениеводство». Корма полученные от переработки на собственных промышленных производствах оприходуют записью: дебет счёта 10 «Материалы» субсчёт 6 «Корма» и кредит счёта 20 «Основное производство» субсчёт 3 «Промышленные производства». Корма закупленные у населения отражают бухгалтерской записью: дебет счёта 10 «Материалы» субсчёт 6 «Корма» и кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». При оприходовании зерноотходов полученных от сортировки и сушки зерновой продукции составляется бухгалтерская запись: Дебет счёта 10 «Материалы» субсчёт 6 «Корма» и кредит счёта 43 «Готовая продукция» субсчёт 1 «Продукция растениеводства».

Корма полученные в счёт краткосрочного займа отражают следующей записью: дебет счёта 10 «Материалы» субсчёт 6 «Корма» и кредит счёта 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» субсчёт 2 «Расчёты по краткосрочным займам».

Фуражное зерно, переданное на давальческих условиях другим организациям для переработки на комбикорм, учитывают отдельно. Полученный от переработки (комбикорм), в учёте отражается по учётной стоимости перерабатываемого сырья организации, включая затраты на переработку, доставку, погрузочные работы и стоимость кормовых добавок. В бухгалтерии организации аналитический учет семян и кормов осуществляется в сальдовых ведомостях формы № 608 – АПК и формы № 609 – АПК. В ведомостях отражаються остатки семян и кормов на первое число каждого месяца. Движение семян и кормов отражается в ведомости учета материала и тары формы № 46 АПК. Её открывают на месяц в разрезе синтетических счетов. В ней, в суммовом выражении отражают остатки на начало месяца, поступление, расход и остаток на конец месяца. Синтетический учет по счету 10 «Материалы» ведется в журнале ордере формы 10 АПК, в котором отражаються кредитовые обороты по данным счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Суммы кредитовых оборотов, т.е. данные о расходе ценностей по фактической стоимости переносят в журнал-ордер формы № 10 АПК из ведомости 46 АПК.

В СПК «Батчи» корма и семена собственного производства и покупные учитывают соответственно на субсчетах 10-10, 10-11 синтетического счета 10 “Материалы”, на котором учитывается наличие и движение кормов, семян и посадочного материала и синтетическом счете 43 “Готовая продукция”.

На субсчете 10-10 «Корма» учитывают наличие и движение кормов (как собственного производства, так и покупных). Аналитический учет кормов ведут по их видам, сортам, количеству и стоимости. На складах и в других местах хранения – по количеству. Сено однолетних и кроме стоимости зерна отражают также расходы по его доставке и стоимость кормовых добавок, использованных при производстве комбикорма, а также затраты по переработке зерна на комбикорм. Полученный комбикорм приходуют с кредита счета отдельных аналитических счетов субсчета 10-6 по дебету аналитических счетов учета комбикорма по фактически сложившейся себестоимости. Организации АПК, производящие комбикорм, учитывают давальческое зерно на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Зерно, сданное сельскохозяйственными организациями хлебоприемным комбинатам в обмен на комбикорм, списывают в дебет счета 90 «Реализация» с отнесением и расходов по оплате труда работников, занятых на затаривании и погрузке, отчислений на социальное страхование, платежей в бюджет и других расходов и услуг, связанных с обменом (кроме транспортных расходов, возмещаемых заготовительными организациями). Комбикорм, полученный в порядке обмена на сданное зерно, приходуют с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», включая расходы по погрузке и доставке комбикорма на предприятие.

Рассмотрим корреспонденции счетов по движению кормов:

– Оприходование кормов со склада на ферму отражают корреспонденцией счетов:

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10 «Корма»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10 «Корма».

– Оприходование от размола:

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10 «Корма»

Кредит счета 20 «Основное производство» субсчет 3 «Промышленные производства».

– Оприходован посадочный материал:

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10 «Корма»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» субсчет 1 «Продукция растениеводства».

-Оприходованы поступившие корма:

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10 «Корма»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

-После очистки и сортировки зерноотходы приходуют на склад семян:

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10 «Корма»

Кредит субсчета 10-11«Семена и посадочный материал».

– Использование кормов на корм продуктивному скоту отражают корреспонденцией:

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10 «Корма».

– Использование кормов на размол:

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 3 «Промышленные производства»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10 «Корма».

– Израсходование кормов со склада на ферму отражают корреспонденцией счетов:

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10 «Корма»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10 «Корма».

– Проданы корма:

Дебет счета 90 «Реализация»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10 «Корма».

Аналитический учет кормов в СПК «Батчи» ведут в отчетах о движении продукции и материалов.

Синтетический учет по счету 10 «Материалы» ведется в журнале-ордере №10-АПК. На каждый счет (субсчет) в журнале-ордере отводится отдельная графа. Записи в журнал-ордер производятся на основании данных первичных документов, и данных аналитического учета. После этого данные журнала-ордера заносятся в главную книгу.

На субсчете 10-11 «Семена и посадочный материал» в СПК «Батчи» учитывают семена и посадочный материал урожая как прошлого, так и текущего года, а также покупные. При проведении очистки, сушки и сортировки семян и посадочного материала производства прошлого года отходы, вызванные доработкой, отражают методом «красное сторно». Затраты по очистке, сушке и сортировке относят непосредственно на увеличение стоимости семян. Расходы, связанные с подработкой семян и посадочного материала урожая текущего года, относят на затраты производства.

На отдельных аналитических счетах субсчета 10-11 учитывают натуральные займы семян. Их погашение производят по фактической себестоимости семян того года, в котором производится возврат, с отражением по дебету счета 90 «Реализация».

На данном субсчете также учитывают саженцы многолетних насаждений, приобретенные в питомниках в качестве посадочного материала.

Рассмотрим корреспонденции счетов по расходу семян:

– Отпущено в столовую:

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 11 «Семена и посадочный материал».

– Списаны семена по акту:

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство».

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 11 «Семена и посадочный материал»

– Отпуск семян со склада, на склад семян:

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10 «Корма»

Кредит субсчета 10-11 «Семена и посадочный материал».

– Отпущены семена на реализацию:

Дебет счета 90 «Реализация»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 11 «Семена и посадочный материал».

Отпущено на фермы:

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10 «Корма»

Кредит субсчета 10-11 «Семена и посадочный материал».

Аналитический учет семян в СПК «Батчи» ведут в отчетах о движении продукции и материалов.

Синтетический учет по счету 10 «Материалы» ведется в журнале-ордере №10. На каждый счет (субсчет) в журнале-ордере отводится отдельная графа. Записи в журнал-ордер производятся на основании данных первичных документов, и данных аналитического учета. После этого данные журнала-ордера заносятся в главную книгу.

В изучаемом предприятии имеются следующие первичные документы по учету затрат предметов труда:

• 1. Акт списания семян и посадочного материала (форма № 208-АПК). Данная форма применяется для списания с бригадира или другого материально-ответственного лица семян и посадочного материала на посев или посадку соответствующих культур.
• 2. Для получения материалов, горючего и продуктов со склада используется ведомость на получение горючего, смазочных материалов и других продуктов со склада.
• 3. Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов. Применяется для списания с подотчета бригадиров и материально-ответственных лиц минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов, гербицидов и отнесения их на затраты по возделыванию сельскохозяйственных культур.
• 4. Отчет о движении продуктов и материалов. Применяется для учета наличия материальных ценностей, находящихся на хранении (склады, кладовые, бригады и т.п.).

Первичный учет затрат труда и выполненных работ на предприятии ведется в путевых листах трактора, в путевых листах грузового и легкового автомобилей, а также в книжке бригадира по учету труда и выполненных работ.

Первичным документом по учету работы автотранспорта является путевой лист грузового автомобиля (форма №3(с)) при сдельной оплате шоферов. В нем отражаются все показатели, характеризующие его работу: расход топлива, сумму начисленной заработной платы шоферу и грузчикам, объем выполненных работ (тонно-километры, тонны, пробег автомашины с грузом и без груза и др.).

Путевой лист трактора (форма № 504-АПК) применяется для учета работ при перевозке грузов тракторами, т.е. на транспортных работах тракторов.

Также используется путевой лист легкового автомобиля (форма №6). В нем указывается: расход горючего, дни и время работы, места отправки и назначения, время выезда и возвращения, сколько за это время пройдено километров [23, c. 138].

Данные путевых листов группируются и отражаются в ведомости распределения услуг автотранспорта по счетам производственных затрат за месяц.

Для учета труда и выполненных работ на предприятии ведется книжка бригадира по учету труда и выполненных работ (форма № ТО-12). Она ведется за месяц и состоит из двух разделов: листа учета выполненных работ и табеля учета рабочего времени и подсчета заработка на конно-ручных работах. В листе учета выполненных работ и подсчета заработка на конно-ручных работах указываются: отработанные дни и часы, какие были выполнены работы, разряд, на какой счет относятся данные затраты. В табеле учета рабочего времени и подсчета заработка на конно-ручных работах фиксируются фамилии работников, их табельные номера, количество отработанных дней и часов, оплата труда и премиальные, а также коды оплаты.

Документы по учету выхода продукции фиксируют получение и оприходование продукции отрасли растениеводства: зерновых, технических культур, овощей, фруктов, кормов и т.д. К ним относятся: реестр отправки зерна и другой продукции с поля, путевка на вывоз продукции с поля, реестр приема зерна и другой продукции, реестр приема зерна весовщиком, ведомость движения зерна и другой продукции, акт приема грубых и сочных кормов, акты на оприходование пастбищных кормов.

На предприятии используются следующие первичные документы по учету выхода продукции растениеводства:

• 1. Накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (ф. № 408-АПК). Применяется для учета поступления зерна, картофеля, овощей и другой продукции на ток, склад и другие места постоянного и временного хранения. В определенный срок, материально-ответственное лицо сдает отчет о движении продуктов и материалов по складу, к которому прикладывает реестры, второй экземпляр накопительной ведомости и другие приходно-расходные документы. Отчет является основанием для оприходования и списания в расход соответствующих видов продукции.
• 2. Реестр отправки зерна и другой продукции с поля (ф. № 401-АПК). В нем отражается передача зерна и другой продукции от комбайнера к водителю, а так же от водителя к кладовщику.
• 3. Реестр приема зерна от водителя (ф. № 405-АПК). Данный документ составляется кладовщиком на основании реестра отправки зерна и другой продукции с поля. В нем указываются: ФИО водителя, номер автомобиля, наименование культуры, принятый вес, номер талона и номер поля. Данный документ выписывается в 2 экземплярах. Один остается у весовщика, второй отдается водителю.
• 4. Реестр приема зерна весовщиком (ф. № 406-АПК). Данный документ составляется по каждому виду культуры. На основании реестра составляется выписка из реестра приема зерна весовщиком (ф. № 407-АПК). В нем указываются: фамилия комбайнера, номер комбайна, наименование культуры, сорт, вес принятого зерна убранная площадь.
• 5. Акт на сортировку и сушку зерна и другой продукции с поля (ф. № 410-АПК). В нем указываются: масса отпущенного зерна в сортировку и сколько получено от сортировки продукции по видам и неиспользуемых отходов.
• 6. В конце дня, на основании вышеперечисленных документов, кладовщик составляет Ведомость движения зерна и другой продукции (ф. № 409-АПК). В нем указывается остаток продукции на начало дня, ее поступление и выбытие.

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета, учет затрат по соответствующим объектам и калькуляционным статьям осуществляется в «Производственном отчете по растениеводству» (форма № 18). Он состоит из трех разделов. В первом отражают затраты текущего года по объектам аналитического учета (культурам, группам культур, видам работ). В отдельных графах отражают также работы, выполняемые соответственно в прошлые отчетные периоды под урожай текущего года и в текущем году под урожай будущих лет, а также затраты, подлежащие распределению в конце года. Основным документом, на основе которого заполняют первый раздел производственного отчета, является накопительная ведомость. Накопительные ведомости ведутся для каждого подразделения по культурам (группам культур) и видам работ. Для их заполнения используются показатели технологических карт, соответствующие первичные и сводные документы по учету труда и его оплаты, расхода семян и т.д.

Во втором разделе производственного отчета по каждому подразделению указывают по культурам убранную площадь, массу оприходованной продукции по видам с учетом ее качества.

В третьем разделе систематизируют все операции, отраженные в течение месяца по кредиту счета 20 «Основное производство», субсчета 20-1 «Растениеводство», по корреспондирующим счетам.

Данные из производственного отчета, а именно – кредитовые обороты по синтетическим счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов переносят в журнал-ордер №10-АПК (регистр синтетического учета).

Таким образом, можно сделать вывод о том, что для исчисления себестоимости очень важно определить объекты учета затрат, так как аналитический учет ведется по объектам затрат, что в свою очередь также влияет на правильное определение себестоимости.

Таблица 16. Хозяйственные операции по учету продукции растениеводства в КСУП «Челющевичи» в 2010 г.

Методику исчисления себестоимости продукции зерновых культур рассмотрим на примере озимой пшеницы:

• – общая сумма затрат на озимую пшеницу – 4766 млн. руб.
• – затраты на солому – 227 млн. руб.
• – затраты на зерно – 4539 млн. руб.

Оприходовано озимой пшеницы 14949 ц. в массе после доработки.

Фактическая себестоимость 1ц зерна равна 303,63 тыс. руб.

Фактическая себестоимость 1ц зерноотходов 121 тыс. руб. (303,63*40%).

Отклонение фактической себестоимости 1ц от плановой 303,63тыс. руб. – 301,12 руб. = 2,51тыс. руб. Общая сумма отклонений 37 521,99 тыс. руб.Списание калькуляционной разницы по каналам использования продукции в течение года:

Дебет 90 Кредит 20/1

Дебет 10,9 Кредит 20/1

Дебет 20/3 Кредит 20/1

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета аналитический учет ведется в накопительных ведомостях и производственном отчете, а синтетический – в журнале-ордере №10-АПК и Главной книге.

Затраты на производство и выход продукции растениеводства учитывают на калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчете 20-1 «Растениеводство», 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт». Счет 20 «Основное производство» основной, активный по отношению к балансу. Помимо выше перечисленных, он имеет следующие субсчета: 20-2 «Животноводство», 20-3 «Промышленное производство».

Полученную в течение года от урожая продукцию растениеводства оценивают по плановой себестоимости и приходуют с кредита счета 20 «Основное производство», субсчет 20-1 «Растениеводство», 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» на дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 43-1 «Продукция растениеводства».

Если же в момент получения продукции из производства уже известно, что она будет использована только как корма и семена (например, семена с сортовых участков или семенных посевов, не предназначенные для продажи), ее приходуют с кредита счета 20 «Основное производство», субсчета 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» непосредственно на дебет счета 10 «Материалы», субсчета 10-7 «Семена и посадочный материал» и субсчет 10-6 «Корма».

В конце года на дебет субсчета 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» дополнительно относят (при большей, чем плановая) или сторнируют (при меньшей, чем плановая) разницу между плановой и фактической себестоимостью работ, выполненных вспомогательными производствами, а также все фактические затраты по выращиванию продукции растениеводства, что дает возможность исчислять ее себестоимость.

На кредите субсчета 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» в течение года учитывают количество и плановую себестоимость растениеводческой продукции. В конце года на кредит этого субсчета дополнительно относят (при большей, чем плановая), или сторнируют (при меньшей, чем плановая) разницу между плановой и фактической себестоимостью продукции растениеводства. Тем самым на начало следующего года на дебете субсчета 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» остаются лишь затраты по незавершенному производству.

Также необходимо определить затраты по площадям посевов культур, полностью погибших от стихийных бедствий, а также затраты по культурам (группам культур), в доле, соответствующей недобору продукции по сравнению со среднегодовым уровнем за последние пять лет, происшедшему в результате полной или частичной гибели посевов. Эти затраты списывают на дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 20 «Основное производство», субсчета 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт».

По дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» учитывают затраты на производство продукции растениеводства в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

• 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» – на стоимость семян и посадочного материала, минеральных и бактериальных удобрений, химикатов и гербицидов, нефтепродуктов и других материалов, израсходованных при возделывании и уборке сельскохозяйственных культур, а также начисленного износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
• 02 «Амортизация основных средств» – на сумму начисленной амортизации (износа) основных средств отрасли растениеводства (кроме основных средств машинно-тракторного парка);
• 23 «Вспомогательные производства» – списание стоимости услуг вспомогательных производств для отрасли растениеводства;
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость работ и услуг, выполненными сторонними организациями для растениеводства»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной оплаты труда работникам растениеводства;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму платежей налога в бюджет за землю, за пользование природными ресурсами, в фонд содействия занятости населения;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму начисленных взносов на государственное социальное страхование;
• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на сумму недостач и потерь от порчи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли и другие счета.

По кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» отражают выход продукции в корреспонденции с дебетом следующих товаров:

• 10 «Материалы» – оприходование семян и кормов (в течение года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической);
• 43 «Готовая продукция» – оприходование готовой продукции из производства (в течение года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической);
• 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» – списание ущерба, причиненного организациями и лицами ввиду потравы и порчи посевов.
• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на сумму недостачи, выявленной при инвентаризации.
• 96 «Целевое финансирование и поступления» – списание сумм, ранее учтенных в затратах основного производства в растениеводстве, за счет средств целевого финансирования.

При исследовании было выявлено, что на предприятии не составлен график документооборота, а следовательно первичные документы несвоевременно поступают в бухгалтерию, что сказывается на оперативности учета. Рассматривая правильность ведения первичного учета затрат, необходимо отметить: многие первичные документы заполняются частично, ряд реквизитов не заполняется, некоторые графы используются не по назначению, нумерация на многих актах отсутствует, что в конечном счете ведет к ненадлежащему ведению первичного учета, искажению данных. Также на предприятии используются устаревшие формы первичных документов.

В целом организация аналитического и синтетического учета в молочном скотоводстве КСУП «Челющевичи» соответствует требованиям бухгалтерского учета, но имеются и недостатки, особенно при оформлении первичных документов.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по счету 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» аналитическому счету «Коровы» в КСУП «Челющевичи» за 2011 год в таблице 17.

Таблица 17. Схема бухгалтерских записей по учету затрат и выходу продукции по счету 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», аналитический счет «Коровы» за 2011 год