Учет производственных запасов семена и корма
Запасы в сельском хозяйстве
Материалы сельскохозяйственного назначения
Материалы сельскохозяйственного назначения являются производственными запасами сельскохозяйственного предприятия, или предприятия, занимающегося выращиванием продукции сельского хозяйства в рамках своей обычной деятельности.
Материалы сельскохозяйственного назначения:
— семена и посадочный материал собственного производства и приобретенный;
— удобрения органические, минеральные и др.;
— средства защиты растений и животных (пестициды, гербициды, дефолианты для растениеводства и биопрепараты, а также дезинфицирующие средства для животноводства);
— корма собственного производства и приобретенные.
В бухгалтерском учете материалов сельскохозяйственного назначения следует руководствоваться, кроме Закона Украины о бухучете и П(С)БУ 9 «Запасы», также Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденными приказом Министерства аграрной политики Украины от 18 мая 2001 г. №132.
Основные положения Инструкции № 132 в части, касающейся учета материалов сельскохозяйственного назначения, следующие:
Первоначальной стоимостью запасов (кормов, семян и т. п.), изготавливаемых собственными силами предприятия, признается в течение года плановая (нормативная) себестоимость их производства, в конце года приближающаяся к уровню фактических расходов, (п. 2.11.)
В данном пункте речь идет об оценке выбытия запасов (из производства на склад) по методу нормативных затрат. Выращивание семян и изготовление или заготовка кормов являются сезонными отраслями сельскохозяйственного производства, для которых характерно колебание фактической себестоимости таких запасов в течение года. Так, например, различные кормовые травы дозревают и скашиваются в различные сроки, а оприходоваться должны в течение всего времени их сбора. Кроме того, параллельно может происходить потребление этих кормов и даже продажа на сторону. Что касается семян, то дозревание и сбор различных их видов также происходит в течение длительного срока, только по истечении которого будет известна его себестоимость. Следовательно, все эти запасы с самого начала должны оцениваться как можно более приближенно к фактической себестоимости, которая может сложиться только в конце года.
Пример оприходования семян и кормов, выращенных (заготовленных) в течение года и формирование их себестоимости приведено в таблице 2.127. Следует обратить внимание, что в случае превышения плановой себестоимости над фактической, на сч. 23 образовывается кредитовое сальдо, как результат проведения операций выбытия запасов по плановой себестоимости, в то время как оприходования как такового на сч. 23 не происходит, ведь на дебете этого счета в течение года фактические расходы только накапливаются.
Что касается кормов и семян, приобретенных на стороне, то оприходование этих запасов не отличается от того, как оприходуются все закупленные активы: Д-т 208 К-т 631.
Расходы на меры по повышению плодородия земель (в частности на гипсование и известкование почв), планируются и учитываются как расходы будущих периодов и относятся на себестоимость сельскохозяйственной продукции равными частями в течение севооборота (п. 3.4.).
То есть факты проведения мер по повышению плодородия земель регистрируются, по мере их осуществления, но расходами того периода, в котором это происходит, не признаются. Это объясняется тем, что меры по повышению плодородия земель осуществляются с целью получения экономической выгоды в целом за год, в то время как в период проведения указанных мер о получении выгод говорить рановато. Пример отражения таких операций приведен в таблице 2.128.
В статью «Семена и посадочный материал» включаются стоимость семян и посадочного материала собственного производства и приобретенного, использованных для посева (посадки) соответствующих сельскохозяйственных культур и насаждений, кроме молодых многолетних насаждений. Расходы на подготовку семян к посеву (протравливанию, сортировке и т. п.), нагрузка и транспортировка их к месту посева не включаются в стоимость семян, а относятся на производство определенной сельскохозяйственной культуры (группы культур) по соответствующим статьям расходов (п. 3.8.).
Речь идет об элементе «Семена и посадочный материале» в себестоимости выращенных сельскохозяйственных культур.
В статью «Удобрения» включаются расходы на внесенные в почву под сельскохозяйственные культуры органические (навоз, торф, компост, сидеральные удобрения и т. п.), минеральные, бактериальные, другие удобрения и микроудобрения. Расходы на подготовку удобрений, погрузку их в транспортные средства и раскидыватели, вывоз в поле и внесение в почву списываются на конкретную сельскохозяйственную культуру (группу культур) по соответствующим статьям расходов и в данную статью не включаются (п. 3.10.).
Речь идет об элементе «Удобрения» в себестоимости выращенных сельскохозяйственных культур.
В статью «Средства защиты растений и животных» включаются стоимость пестицидов, средств протравливания, гербицидов, дефолиантов и других химических и биологических средств, использованных для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями растений, а также биопрепаратов и дезинфицирующих средств, применяемых в животноводстве. Расходы, связанные с возделыванием посевов сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений указанными средствами (кроме стоимости использованных материалов), относятся на соответствующие культуры (группы культур) или на многолетние насаждения по определенным статьям расходов (горючее, оплата труда и т. п.) (п. 3.11.).
Речь идет об элементе «Средства защиты растений и животных» в себестоимости выращенной продукции растениеводства и животноводства.
В статье «Корма» отражаются: стоимость кормов собственного производства и приобретенных, расходы на их внутрихозяйственное перемещение с поля на постоянное место хранения. К этой статье также относятся расходы на изготовление кормов в кормоцехах и кормокухнях. Эти суммы списываются непосредственно на соответствующие виды и группы животных прямо или распределяются между ними пропорционально массе скормленных кормов. Часть расходов на содержание кормоцехов относится на стоимость кормов, переданных на склад для хранения. Расходы по транспортировке кормов из мест постоянного хранения в кормоцехи (кормокухни) или непосредственно на ферму относятся на соответствующие статьи расходов (горючее и смазочные материалы, оплата труда и т. п.) Во вспомогательных производствах на эту статью списываются корма, использованные на кормление взрослого рабочего скота (п. 3.12.).
Следует понимать, что первоначальная стоимость кормов (как изготовленных, так и приобретенных) включает не все расходы, понесенные в связи их приобретением, хранением и изготовлением. Исключение составляют расходы на их транспортировку в кормоцехи или на ферму. При этом расходы на транспортировку кормов с поля на склад зачисляются в первоначальную стоимость этих запасов.
Относительно списания кормов, то в пункте указывается, что расходы кормов списываются «непосредственно на соответствующие группы животных прямо или распределяются между ними пропорционально массе скормленных кормов». Сразу возникает вопрос, почему не на себестоимость соответствующей продукции животноводства. Потому что одно и то же животное, как правило, дает не один, а как минимум, два вида продукции: кроме пищевого продукта — органическое удобрение. Кроме того, может случиться, что корова в основном стаде, которая в течение года доится, в конце года сдается в забой. Выходит, корова за год дала сразу четыре вида продукции: молоко, удобрение, мясо, кожу. Именно поэтому расходы на корма списывают сначала на поголовье, и только в конце года — по группам полученных видов продукции животноводства. Один вид продукции дает только рабочий скот. Но, отметим, это животное, от которого вообще никакой продукции не ожидают. А «продукция» получается. Следовательно, и ее нужно оценить и взять на учет. В раздел «Запасы». По статье «Удобрение».
Процедура учета приобретения и использование кормов показана схемой 2.22.
Оприходование семян и кормов, изготовленных собственными силами, и формирование их себестоимости
Таблица 2.127
| № п/п | Содержание операции | Обороты | Основание для проведения | ||
Д-т | К-т | Сумма | |||
В течение года: | |||||
1. | Оприходуются МСХП, изготавливаемые собственными силами предприятия | 208 | 23 | 12450 | Внутренние накладные или другие передаточные документы |
Корректировка после окончания года: | |||||
2. | Доведение нормативной (плановой) себестоимости МСХП до уровня фактической: — доначисление, в случае превышения фактической себестоимости над нормативной или — сторнирование в случае превышения нормативной себестоимости над фактической | 208 208 | 23 23 | Доначисленная сумма Сумма превышения | Согласно расчету фактической себестоимости на единицу (1т) каждого вида МСХП |
Отражение расходов на мероприятия по повышению плодородия земель
Таблица 2.128
| № в/п | Содержание операции | Обороты | Основание для проведения | ||
Д-т | К-т | Сумма | |||
В период проведения мероприятий: | |||||
1. | Списано соответствующее количество МСХП по факту проведения мероприятий по повышению плодородия земель | 39 | 208 | 3700 | Акты на списание (МСХП) |
В течение года или севооборот*: | |||||
2. | Зачисление стоимости израсходованных МСХП в состав производственных расходов на выращивание соответствующих культур (субсчет сч. 23) | 23 | 39 | Равными долями до полного списания | Первичный документ не нужен. Списание происходит по окончании каждого месяца |
* В течение севооборота, если за год собираются не один, а два и больше урожаев. | |||||
Приобретение и использование приобретенных и заготовленных собственными силами кормов
Схема 2.22
Примечание: счет 27, указанный в схеме, означает различные субсчета различной продукции животноводства (мясо, молоко, мед, яйца, шерсть, и т. п.). При этом такая продукция как органическое удобрение попадает на счет 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения». Счет 23 также разделен на субсчета, в соответствии с указанным названием на каждом из них.
Источник
Корма – основа производства в животноводческой отрасли. Основную их часть, как правило, производит сама агрофирма, недостающие объемы закупаются на стороне. Учет кормов в том и другом случае имеет свои особенности.
Собственные корма
При организации бухгалтерского учета кормов собственного производства руководствуются Методическими рекомендациями Минсельхоза по учету затрат и выхода продукции в растениеводстве (утв. 22/10/08), аналогичным документом, утвержденным тем же органом, по учету затрат в животноводстве. Необходимо обратить внимание и на Приказ Минсельхоза № 26 от 31/01/03 г., утверждающий рекомендации по бухгалтерскому учету МПЗ в сельскохозяйственных организациях – корма являются разновидностью материальных запасов. Эти документы взаимно дополняют друг друга.
Приведем основные рекомендации по первичному учету кормов:
- Точность учета запасов кормов определяется их взвешиванием, однако в подавляющем большинстве случаев взвесить большую массу сена, соломы, силоса, других кормов невозможно. Применяется методика обмера скирд и стогов, в ходе которого вычисляется сначала объем заготовленных кормов в кубометрах, а затем определяется вес одного кубометра. По этим данным исчисляется общее количество кормов.
- Прессованные в кипы корма определяют по количеству и по весу одной кипы.
- Проводит работу по первичному учету кормов комиссия, состоящая из компетентных специалистов (агронома, зоотехника, бригадира).
- Комиссией берутся пробы по весу одного кубометра, корма различных сортов.
- Для более точных расчетов пробный вес кубометра кормовой массы берется в нескольких местах. Чем больше количество мест, тем точнее расчеты веса всех заготовленных кормов.
- Если пробный вес корма определить нельзя, он определяется по разработанным заранее нормам, с поправкой на качество кормов.
В Указаниях приводятся примерные формы документов, где фиксируется вес кормов, опись кормов, закрепленных за животноводческим подразделением, таблица питательности некоторых видов кормов, а также формулы определения веса сена или соломы обмером скирды или стога.
Для определения веса путем обмера предлагается использовать две формулы:
- ОБ = ((П * 0,56) — (Ш * 0,55)) * Ш * Д – для скирды;
- ОБ = (0,04 * П — 0,012 * C) * C * С – для стога.
ОБ – объем скирды или стога (куб.м.), П – перекидка (м), Ш – ширина (м), Д – длина (м), C – длина окружности стога (м).
Вес сырья находят перемножая полученный объём на вес одного кубометра сена.
Технологически правильно ширину и длину измерять на высоте 1 м от поверхности почвы. Перекидку, т.е. расстояние от основания с одной стороны до основания с другой, делают несколько раз, рассчитывая средний показатель.
На заметку! Вес одного кубометра соломы, сена обычно зависит от вида растений, высоты их, зрелости трав в момент скашивания, влажности, плотности, высоты скирды (стога), длительности хранения.
Силос приходуют в промежутке 15-25 дней (некоторые специалисты называют срок от 20 до 30 дней) после завершения загрузки силосной ямы. В этот период заканчивается квашение и осадка массы. Рекомендуется разделять корм на силос кукурузный и изготовленный из других кормовых культур. Для измерения используют, как правило, не только массу, но и показатель кормо-единиц.
Основа расчетов по силосу – его объем, определяемый по документным данным о длине, ширине, глубине силосных траншей. Дополнительно измеряется при необходимости высота массы, выступающая над уровнем края, ширина траншеи. Делаются расчеты. Аналогично корректируется объем, если силос опустился ниже краев.
Далее для исчисления массы, кормо-единиц, содержания протеина в силосе используют справочные таблицы. При оприходовании сенажа за основу веса берется вес провяленной массы, отправляемой в хранилище, за минусом 5-10% — в зависимости от того, была закладка в герметичное или негерметичное хранилище (потери будут больше).
Все объекты хранения кормов учитываются: в них оставляются бирки (дощечки) с номером, данными бригады, временем укладки, объемом, массой кормов. Составляется план расположения объектов и вместе с экземпляром акта на оприходование вручается материально ответственному за корма лицу. Другой экземпляр акта передается бухгалтеру.
В течение года корма учитывают по нормативной (плановой) себестоимости. По окончании года, когда фактическая себестоимость уже может быть исчислена; плановая доводится до фактической через механизм калькуляционных разниц, их списания. Корма, произведенные в прошлые периоды, сразу учитываются по фактической себестоимости.
Документальное оформление результатов работы комиссии, принимающей корма, и далее их первичный учет предполагает использование унифицированных и неунифицированных форм (если они разработаны самой агрофирмой и закреплены в ЛНА).
Назовем наиболее широко используемые унифицированные формы:
- акт приема грубых и сочных кормов ф. СП-17 – по результатам работы комиссии;
- внутрихозяйственная накладная, или путевка, ф. СП-4 – отпуск с поля на ферму;
- ведомость учета расхода кормов (ф. СП-20) – на отпуск кормов на ферме;
- журнал учета расхода кормов – обобщает данные ведомостей расхода кормов;
- учетный лист движения животных и расхода кормов (ф. СП-48) – на отпуск кормов в свиноводческих комплексах.
Отметим, что многие сельскохозяйственные унифицированные формы, используемые при учете кормов, на сегодняшний день отменены, но продолжают использоваться как основа для форм, разрабатываемых внутри организации.
Покупные корма
Закупка кормов на стороне может быть необходимостью в условиях нехватки собственных кормов. Указанный вид материально-производственных запасов обязательно должен быть сертифицирован (п. 403 Методрекомендаций, пр. № 26).На корма, поступающие по договорам купли-продажи и аналогичные им, поставщик обязан предоставить все расчетные (платежные требования, счета-фактуры, ТТН и пр.), сопроводительные (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и пр.) документы.
В дальнейшем они приходуются на склад таким же порядком, как и другие МПЗ, и расходуются с использованием соответствующих документов, которые были названы выше.
При отпуске со склада на ферму могут использоваться также лимитно-заборная карта ф. М-8; накладные по ф. М-11 и ф. М-15, с одновременным контролем лимитов выдачи, установленных в организации на основе комплексных расчетов плановой службы.
Приходуют покупные корма по фактической стоимости, в которую включаются в том числе и ТЗР.
Проводки
Типовые бухгалтерские проводки по учету кормов следующие:
- Дт 10/корма Кт 20/1, 20/3, 60, 43/1 – оприходованы корма из производства, от переработки промышленного производства, от поставщика, оприходованы зерноотходы на корм от сортировки (сушки).
- Дт 20/2, 23 Кт 10/корма – списание на корм продуктивному и рабочему скоту.
- Дт 20/2 Кт 20/1 – скормлены животным корма на пастбище.
Может иметь место и реализация кормов (Дт 90 или 91, в зависимости от того, является ли их производство обычной деятельностью либо нет), недостача (Дт 94), могут использоваться другие проводки, типичные для отражения операций по движению ТМЦ.
Аналитический учет кормов формируется по видам, с объединением одноименных кормов в один вид, например: силос от различных культур (кукурузный выделяется), сено однолетних трав, сено природных сенокосов.
Источник
В установленные планом документооборота сроки отчёты о движении материалов вместе с первичными документами должны поступать в центральную бухгалтерию. После проверки должна производиться их таксировка по учётным ценам. Так как СПК «Гожа» учитывает поступления производственных запасов без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Для учёта производственных запасов предназначен балансовый инвентарный, активный счёт 10 «Материалы». По дебету данного счета отражается поступление, а по кредиту – выбытие производственных запасов. К счету открывается ряд субсчетов, исходя из производственной деятельности предприятия, которая была определена при разработке Учетной политики. Так в соответствии с Учетной политикой хозяйства учет семян и кормов предусмотрен на субсчетах, утверждённых в рабочем плане счетов предприятия:
v 10-1 – «Семена и посадочный материал»;
v 10-3 – «Корма».
На субсчете 10-1 «Семена и посадочный материал» учитывают наличие и движение семян и посадочного материала.Аналитический учёт по данному субсчету ведется по группам, видам, сортам, количеству, стоимости.
Таблица 2.3.1. Журнал регистрации хозяйственных операций по движению семян в бухгалтерском учёте
Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
Оприходованы семена, поступившие от поставщика Отражён НДС по приобретённым ценностям | 10-1 18 | 60 60 |
Оприходованы семена, поступившие от сторонней организации | 10-1 | 76 |
Оприходованы излишки семян, выявленные при инвентаризации | 10-1 | 92 |
Отпущены семена со склада в бригаду на посев | 10-1 | 10-1 |
Оприходованы семена от урожая с семенных участков | 10-1 | 20-1 |
Примечание. Источник: собственная разработка.
Затраты по очистке, сушке и сортировке семян и урожая текущего года относят на затраты производства.
На субсчете 10-3 «Корма» учитывается наличие и движение кормов собственного производства и покупных. Поступление последних отражается по фактической цене приобретения. Корма собственного производства текущего года оприходуют по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости с доведением в конце года до уровня фактической.
Аналитический учёт кормов ведётся по их видам, сортам, количеству и стоимости, на складах и других местах хранения – по количеству.
В учёте составляются следующие бухгалтерские записи:
Таблица 2.3.2. Журнал регистрации хозяйственных операций по движению кормов в бухгалтерском учёте
Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
Отпущены корма со склада на корм животным (за декабрь 2011г.) | 10-3 | 10-3 | 316501506,81 |
Оприходованы корма растительного происхождения (за октябрь 2011 г.) | 10-3 | 20-1 | 779880400 |
Оприходованы корма от промышленного производства (за декабрь 2011 г.) | 10-3 | 20-3 | 297195265 |
Израсходованы корма на корм животным (за декабрь 2011 г.) | 20-2 | 10-3 | 483987025,21 |
Оприходованы корма от урожая (за август 2011 г.) | 10-3 | 20-1 | 215095250 |
Оприходованы корма от заготовителя (за апрель 2011 г.) | 10-3 | 62 | 4901600 |
Реализованы корма другому хозяйству (за декабрь 2011 г.) | 90-21 | 10-3 | 953036,93 |
Оприходование семян и кормов собственного производства в хозяйстве осуществляют по плановой себестоимости, а затем после составления годовой отчётной калькуляции плановую себестоимость семян и кормов корректируют до фактической себестоимости способом «красного сторно» (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) или способом дополнительной записи (если фактическая себестоимость выше плановой). Поступление покупных семян и кормов в хозяйстве отражается по фактической цене приобретения.
Остаток производственных запасов, в том числе семян и кормов, на конец месяца по количеству и сумме по учётным ценам из отчётов о движении продуктов и материалов должен переноситься в Ежемесячные ведомости остатков, которые в хозяйстве не ведутся.
Обобщение данных о движении производственных запасов в хозяйстве производится в журнале-ордере 10-АПК. Данный журнал оформляется в автоматизированном режиме. Журнал-ордер удовлетворяет пользователей, т.к., отвечает всем требованиям и содержательному наполнению необходимой информацией. Из журнала все данные разносятся в Главную книгу по соответствующим счетам.
Таким образом, грамотное ведение синтетического и аналитического учёта производственных запасов позволяет иметь достоверные данные об общем их наличии, как оборотных средств предприятия, так и отдельно по каждому виду семян и кормов для контроля их ассортимента.
Источник